什么是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？企業(yè)如何編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？

提問人：匿名
2021-09-22 22:05

• 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)企業(yè)根據(jù)經(jīng)過認(rèn)真審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和相關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的能夠反映企業(yè)某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等會(huì)計(jì)信息的書面文件。

  

  它是反映公司財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營成果的總結(jié)性的書面文件，不僅是公司的經(jīng)營者準(zhǔn)確掌握公司經(jīng)營情況的重要手段，也是公司的股東、債權(quán)人了解公司經(jīng)營狀況和資產(chǎn)狀況的主要途徑。

  二、國家法律關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為月度、季度、半年度和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束的時(shí)候制作會(huì)計(jì)報(bào)告（我國的會(huì)計(jì)年度是指公歷1 月1日起至12月31日止）。除此之外，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)國家認(rèn)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審查驗(yàn)證。

  鑒于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的重要性，為了確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正，《公司法》一方面規(guī)定公司聘用或是解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)必須遵守公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或董事會(huì)決定。公司的股東會(huì)、股東大會(huì)或是董事會(huì)在就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有發(fā)表意見的權(quán)利，任何人不得干涉。這項(xiàng)規(guī)定主要是針對(duì)現(xiàn)實(shí)中存在的公司董事會(huì)或高級(jí)管理人員操縱會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假賬的現(xiàn)象，這直接影響了外部審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。這項(xiàng)規(guī)定就是要讓審計(jì)結(jié)果合法有效，真正發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用，從制度上保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

  另一方面，《公司法》又強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證以及其他會(huì)計(jì)材料，不能謊報(bào)、隱匿、拒絕提供。

  三、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

  編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的根本目標(biāo)是向該報(bào)告的使用者提供與企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)的經(jīng)營管理者履行責(zé)任的情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者做出切實(shí)可行的決策。

  四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書這三個(gè)部分構(gòu)成。

  1.財(cái)務(wù)情況說明書

  財(cái)務(wù)情況說明書是指會(huì)計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)情況至少要對(duì)下列情況做出詳細(xì)的說明：

  （1）對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況有重大影響的其他事項(xiàng)。

  （2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。

  （3）利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況。

  （4）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

  2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

  會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，是為了方便使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)、編制基礎(chǔ)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。

  它有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和突出重要的會(huì)計(jì)信息，有利于增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性。

  3.會(huì)計(jì)報(bào)表

  會(huì)計(jì)報(bào)表是以貨幣形式綜合反映公司在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及現(xiàn)金流量的書面報(bào)告文件。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，是一個(gè)公司以一定的會(huì)計(jì)方法和規(guī)定程序由會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)整理得出。

  企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)不同的反映內(nèi)容可劃分為：利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表。

  五、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義

  1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以為相關(guān)管理部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的檢查、監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序提供需要的資料。

  2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以為債權(quán)人和投資者的投資、貸款決策提供所需要的信息。

  3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供所需要的資料。

  六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類

  公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可以按照其服務(wù)對(duì)象、編制單位、報(bào)表的編制時(shí)間等分為不同的種類。

  1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表按照其服務(wù)對(duì)象可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表兩大類。

  內(nèi)部報(bào)表是用來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況，為企業(yè)的管理者進(jìn)行決策提供所需要信息的報(bào)表，這種報(bào)表并沒有規(guī)定的種類和格式。

  外部報(bào)表是指企業(yè)向外部的會(huì)計(jì)信息使用者報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，比如說資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。

  2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表按照其編制單位的不同可分為合并會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和單位會(huì)計(jì)報(bào)表。

  （1）合并報(bào)表所反映的是控股公司與自己的附屬公司共同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是控股公司把自己與其附屬公司看作是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，用一套會(huì)計(jì)報(bào)表來綜合反映自己擁有或控制的所有資產(chǎn)和負(fù)債以及自己控制范圍內(nèi)的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  （2）匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是由公司、上級(jí)主管部門根據(jù)基層所屬企業(yè)編制的報(bào)表進(jìn)行匯總后編制的報(bào)表，匯總編制時(shí)還要將主管部門和公司自身的業(yè)務(wù)編制進(jìn)去。

  （3）單位會(huì)計(jì)報(bào)表是進(jìn)行獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體編制的，是用來反映某一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  3.會(huì)計(jì)報(bào)表按照具體的編制時(shí)間可以分為中期報(bào)表和年報(bào)

  中期報(bào)表是指短于一年的會(huì)計(jì)期間編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，比如說月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)表。月報(bào)是月終編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，只包括一些比較重要的報(bào)表，例如利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等。季報(bào)是一個(gè)季度結(jié)束后編制的報(bào)表，種類比年報(bào)要少一些。半年報(bào)表是指每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

  年報(bào)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后編制的，全面反映企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及利潤分配、現(xiàn)金流量等方面信息的報(bào)表。

  七、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本編制要求

  1.項(xiàng)目金額不能相互抵銷

  財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、費(fèi)用項(xiàng)目和收入項(xiàng)目的金額都不能互相抵銷，單獨(dú)列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用，可以讓使用者更容易理解已經(jīng)發(fā)生的交易、其他事項(xiàng)的情況以及評(píng)估會(huì)計(jì)主體未來的現(xiàn)金流量。

  資產(chǎn)項(xiàng)目按照扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這種情況不屬于抵銷。比如說應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款項(xiàng)目按抵減后的余額列報(bào)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨項(xiàng)目都不屬于抵銷。

  除此之外，非日常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，這種情況也不屬于抵銷。比如說按處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額與相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列報(bào)、非流動(dòng)資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失不屬于抵銷，如果這些利得與損失是重要的，則應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。

  2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)該列報(bào)所有金額的前期比較信息

  當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)該提供上一個(gè)會(huì)計(jì)期間所有列報(bào)項(xiàng)目的可比較數(shù)據(jù)以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另作規(guī)定的除外。

  當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，還要在附注中詳細(xì)披露調(diào)整的具體原因和性質(zhì)以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。

  如果對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行的調(diào)整并不可行（是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然沒有辦法采用某項(xiàng)規(guī)定），應(yīng)該在附注中詳細(xì)披露不能進(jìn)行調(diào)整的原因。

  3.列報(bào)的一致性

  列報(bào)的一致性就是要求財(cái)務(wù)列表中的列報(bào)和分類應(yīng)該在各會(huì)計(jì)期間保持一致。除非會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生了重大變化，又或是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變。改變后的列報(bào)應(yīng)該能提供更可靠的而且是與財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更相關(guān)的信息，同時(shí)還不能損害可比信息。

  4.重要性項(xiàng)目要單獨(dú)列報(bào)

  性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如果它們所屬的類別具有重要性，那就應(yīng)該按照其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以單獨(dú)申報(bào)。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，也應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目除外。

  這里所提到的重要性，是指如果該項(xiàng)目被省略或誤報(bào)后會(huì)單獨(dú)或共同影響內(nèi)部和外部使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)目就是重要的。

  這種重要性應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小這兩個(gè)方面來判斷。其中，涉及項(xiàng)目的性質(zhì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)項(xiàng)目是否屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，是否對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況具有較大的影響等因素。涉及項(xiàng)目金額的大小時(shí)，應(yīng)該結(jié)合單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、營業(yè)收入總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。

  除此之外，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目。

  5.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制

  企業(yè)應(yīng)該以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

  企業(yè)的管理層應(yīng)該對(duì)企業(yè)是否能夠進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評(píng)估，如果一些重大不確定因素可能會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑，就應(yīng)該對(duì)這些不確定因素進(jìn)行充分披露。需要注意的是，企業(yè)不能以附注披露的方式代替確認(rèn)和計(jì)量。

  如果以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表變得不再合理，那么企業(yè)就應(yīng)該采用其他基礎(chǔ)去編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還要在附注中將這一事實(shí)予以披露。

  企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間停止?fàn)I業(yè)或進(jìn)行清算時(shí)，那就證明其已經(jīng)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)就應(yīng)該采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。比如說已經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，而且還要在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露沒有以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的具體原因以及這份財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

  6.披露的具體要求

  一個(gè)公司應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：

  （1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)名稱；

  （2）人民幣金額單位；

  （3）資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；

  （4）財(cái)務(wù)報(bào)表如果是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，必須予以注明。

  企業(yè)至少應(yīng)該以年為單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表，年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，就應(yīng)該披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間以及短于一年的具體原因。

  八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作

  1.檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理結(jié)果

  企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)該核查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理結(jié)果，具體要做以下幾項(xiàng)工作：

  （1）核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證所記錄的內(nèi)容、金額是否一樣，記賬的方向是否相符。

  （2）要依照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，得出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額。

  （3）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因而需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

  （4）對(duì)于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易以及事項(xiàng)，要認(rèn)真檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及它們的相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。

  （5）檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否真的按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。

  2.全面進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查以及核實(shí)債務(wù)

  企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，除了要檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理結(jié)果外，還要依照下列規(guī)定全面進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)：

  （1）檢查正在建設(shè)工程的發(fā)生額和賬面記錄是否一致。

  （2）看一看原材料、在制品（正在加工或等待加工的產(chǎn)品）、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量和賬面所記載的數(shù)量是否完全一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資。

  （3）核查公司的各項(xiàng)投資是否真實(shí)存在，是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量投資收益。

  （4）債權(quán)債務(wù)，包括應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目是否存在，它們與債權(quán)、債務(wù)單位的相應(yīng)債權(quán)金額、債務(wù)金額是否一致。

  （5）核查房屋建筑物、運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量和賬面所記載的數(shù)量是否一致。

  （6）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

  引用資料：外資企業(yè)注冊(cè)資本和投資總額的比例有哪些規(guī)定

  解決時(shí)間：2022-04-08 15:58
  鄭重提示：線上咨詢不能代替面談，財(cái)稅顧問建議僅供參考!

  43還沒解決？向TA咨詢