企業(yè)關系股票交易的稅務管理之你問我答

情況一、關聯(lián)申報和同期資料報送到底可以申請延期?

受新冠敗血癥疫情負面影響，企業(yè)的關聯(lián)申報和同期資料報送可能遇到一定艱難。根據(jù)《關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的通告》(國家稅務 管理處公告2016年第42號)第九條規(guī)定:“企業(yè)在 規(guī)定期限內報送年度關聯(lián)金融業(yè)務往來于報告表絕無困難，所需延期的，必要按照稅收征管法及其實施暫行前提的有關規(guī)定辦理”。第十九條規(guī)定:“本地文本和特殊事項文檔應當在關聯(lián)交易發(fā)生于年度三月6月30日之前做好已完成。同期資料應當自稅務警察機關要求之日起30日內共享”,第二十條規(guī)定:“企業(yè)因應當抗力難以按期提供同期資料的，應當在不可抗力減輕后30日內提供同期資料”。如果企業(yè)清楚無法在規(guī)定時間內進行關聯(lián)申報和同期資料報送，需要延期的，可以向主管稅務機關主張延期申請。

問題二、從事分銷、續(xù)約研發(fā)或單獨生產業(yè)務的企業(yè)，受疫情影響出現(xiàn)資本水平減少甚至虧損，該如何處理?

根據(jù)《尤其納稅調查調整及相互間磋商程序管理辦法》(國家稅務 總局公告2017年第6號)第二十八條規(guī)定:“企業(yè)為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務,基本上應當保持必要的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關應當試點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。”上述精確功能的企業(yè)應承擔可觀的風險，法則上應當保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，應報送同期資料本地文檔,積極與稅務機關進行交流。

問題三、受疫情影響，企業(yè)2020年度利潤水平或多或少下降，待制作同期資料本地文檔時，應如何進行交易成本分析?

根據(jù)《關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(四) 款規(guī)定:“哈密頓性分析考 慮的各種因素,僅限于交易國有資產或者合作社適應性，交易各方功能、風險和資產，合同法規(guī)，經濟生態(tài)系統(tǒng)，經營政策等。”企業(yè)在進行可比公司檢驗時，可以注意相近年度的可比公司數(shù)據(jù)庫，以表達疫情對公司利潤水平的影響。在此基礎上，對交易各方的功能、風險和資產進行全面分析,否定關聯(lián)交易的客觀。

問題四、企業(yè)出現(xiàn)資金困難，從關聯(lián)方處進行了信貸，如關聯(lián)債資比例高達法案規(guī)定，應如何處理?

根據(jù)《關于企業(yè)關聯(lián)方額度支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的請示》(財稅 [2008] 121號)*條規(guī)定:“在推導 應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過不限規(guī)定比例和稅法及其實施條文有關規(guī)定計算的以外，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:(一)金融企業(yè)，為5: 1; (二) 其他企業(yè)，為2 :1”。第二條規(guī)定:“企業(yè)如果必須按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并結論相關交易社區(qū)活動符合獨立自主交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于地區(qū)關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”上述所謂“相關資料”，即是《關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十五條規(guī)定:“ 企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔”，并在第十七條規(guī)定了資本弱化特殊事項文檔的具體段落。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如需報送資本弱化特殊事項文檔，應按規(guī)定報送并積極與稅務機關進行溝通。

問題五、企業(yè)從事貨物運輸購銷，受疫情影響，企業(yè)及所屬集團的利潤水平均值有所下降，集團相應調整了對企業(yè)的轉讓訂價政策，在同期資料中應如何進行處理?

根據(jù)《關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(三) 款規(guī)定:關聯(lián)交易概況，包括關聯(lián)交易描述和明細、關聯(lián)交易流程、功能風險描述、交易定價影響要素和關聯(lián)交易數(shù)據(jù)。商業(yè)價值鏈分析，包括骨干企業(yè)內業(yè)務流、運輸和資金流，上述各即場參與方*近預估的財務報表，區(qū)劃特殊因素對企業(yè)造就價值建樹的定量及其歸屬于，企業(yè)集團利潤在全球價值拉桿中的分攤原則和分配結果。企業(yè)應根據(jù)上述規(guī)定，在本地文檔中對關聯(lián)交易和調整后的轉讓定價政策進行詳細說明。第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析重新考慮的因素，包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環(huán)境，經營策略等”，企業(yè)應進行可比性分析,必須和使用適當?shù)霓D讓定價方法，對關聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則進行分析。

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